En el presente conoceremos los aspectos normativos y prácticos relacionados con las visitas de supervisión de cumplimiento de obligaciones para las empresas que cuentan con el Registro en el Esquema de Certificación de la modalidad de IVA e IEPS por parte de la Administración General de Auditoría de Comercio Exterior (AGACE) del Servicio de Administración Tributaria (SAT).
Las empresas que realicen importaciones a través de los programas de diferimiento de aranceles podrán solicitar el RECE en la modalidad de IVA e IESP ante la AGACE del SAT, previo pago de derecho, con el propósito de obtener un beneficio fiscal que consiste en aplicar el 100% del crédito fiscal del IVA y/o IEPS que se genere con motivo de la introducción de mercancía bajo el régimen temporal, y además, gozarán de otros beneficios administrativos y operativos, los cuales se encuentran limitados al tipo de actividades que realicen.
La autoridad aduanera tiene registradas, hasta el 10 de enero de 2025, aproximadamente un total de 3,269 empresas bajo los rubros A, AA y AAA, de acuerdo con los datos publicados en el portal del SAT:
Las empresas RECE en la modalidad de IVA e IEPS al momento de solicitar la gestión de la autorización por primera ocasión, tienen el requisito general de permitir en todo momento el acceso al personal de la AGACE a la visita de inspección inicial o inspecciones de supervisión sobre el cumplimiento de los requisitos y obligaciones derivados de la autorización bajo la cual se realizan las operaciones de comercio exterior.
Seguidamente, una vez que ha obtenido el citado registro, la empresa tendrá la obligación permanente de permitir en todo momento el acceso de la autoridad aduanera para la inspección de supervisión sobre el cumplimiento del Registro en el Esquema de Certificación de Empresas.
Por otra parte, de acuerdo con el Reglamento Interior del SAT, la AGACE tiene competencia para autorizar y, en su caso, renovar o cancelar la certificación en materia de los impuestos al valor agregado y especial sobre producción y servicios respecto de los asuntos a que se refiere este artículo; requerir información y documentación, realizar visitas de inspección y seguimiento, llevar a cabo cualquier otro acto que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras con el propósito de verificar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes relativas a dicha autorización, y resolver los asuntos relacionados con la misma.
En este contexto, cuando la empresa impida el acceso al personal de la AGACE para llevar a cabo la supervisión de cumplimiento del Registro en el Esquema de Certificación de Empresas, la AGACE suspenderá el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas, hasta en tanto, el contribuyente solicite a la AGACE mediante escrito libre, fecha y hora para que se lleve a cabo dicha visita y sea concretada por la autoridad.
III. Procedimiento de la Visita de Supervisión
Las visitas de inspección inicial o inspecciones de supervisión sobre el cumplimiento de las obligaciones relacionadas con el RECE de la modalidad de IVA e IEPS son efectuadas en diferentes momentos, por ejemplo, cuando se realiza la gestión por primera vez de la certificación, o bien, en cualquier ocasión para inspeccionar el cumplimiento de las empresas que cuentan con dicho registro.
De manera particular, con respecto a la supervisión del cumplimiento de obligaciones de aquellas empresas que tienen autorizado el RECE de la modalidad IVA e IEPS, en la práctica se distinguen dos métodos, tal es el caso de las que se realizan mediante un plan de visita contactando previamente por correo electrónico a los enlaces operativos de la empresa, o bien, aquellas inspecciones previa notificación personal a la empresa o su representante legal.
Cabe mencionar que la normatividad aduanera no detalla las formalidades de cómo deben de llevarse a cabo este tipo de visitas por las autoridades aduaneras, sin embargo, se considera como base las reglas 7.1.1, fracción IX y 7.2.1, fracción VII de las RGCE, y de forma supletoria el artículo 35 de la Ley Federal del Procedimiento Administrativo para las notificaciones, puesto que son actos distintos a las facultades de comprobación señaladas en el artículo 42 del CFF, además de manera indicativa se observan los puntos que se indican:
En la solicitud inicial de la certificación se requieren datos de la persona autorizada para oír y recibir notificaciones, personas autorizadas como enlace operativo con la AGACE, y del domicilio para oír y recibir notificaciones. Por consiguiente, es necesario que se mantenga actualizada esta información en el portal de la Ventanilla Digital o se notifique por medios electrónicos.
Recordemos que el SAT emitió el comunicado 056/2024 con fecha del 7 de octubre de 2024 en donde se informa que fue reforzada la vigilancia para combatir prácticas abusivas, por lo que, se implementan nuevos requisitos para las empresas que realizan importaciones temporales como empresa certificada con el propósito de asegurar que las mercancías retornen al extranjero.
Adicionalmente, en el Plan Maestro del SAT del periodo 2025 contempla como parte de la estrategia efectuar operativos de combate al contrabando y fiscalización profunda de las operaciones y participantes del comercio exterior con orientación a temas, tales como el abuso de la certificación de IVA e IEPS, el no retorno de las importaciones temporales, entre otros aspectos.
Para concluir, es importante que los contribuyentes que cuenten con el RECE de la modalidad de IVA e IEPS mantengan el control del cumplimiento de las obligaciones permanentes, y efectúen revisiones preventivas de manera periódica para detectar errores o incumplimiento de las obligaciones, y en el supuesto de que sean detectadas se autocorrijan de forma espontánea, y con ello evitar que se inicie el procedimiento de requerimiento o cancelación del registro que obstaculice el desarrollo de las operaciones.
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